ТЦО-отчетность по контролируемым сделкам 2025 года и изменения в 2026 году

Календарный год стремительно движется к завершению, а это значит, что для плательщиков наступила горячая пора в сфере контроля трансфертного ценообразования (ТЦО).

C 1 августа 2026 года налоговые органы при проведении проверок вправе истребовать у крупных плательщиков документацию по анализируемым сделкам, совершенным годом ранее.

Напомним, что у остальных плательщиков налоговые органы были вправе истребовать экономическое обоснование примененной цены по анализируемым сделкам за 2025 год еще раньше — сразу после сдачи декларации по налогу на прибыль за 2025 год.

По общему правилу, право проверки цен сделок и истребования ТЦО-отчетности за 2025 год сохраняется за налоговыми органами в течение следующих 5 лет.

По сделкам, совершенным в 2025 году и в последующие периоды, за любые корректировки налога на прибыль по ТЦО будут начисляться пени. Многолетний мораторий официально завершен, поэтому цена ошибки или пропущенного дедлайна выросла.

Чтобы защититься от доначислений и пеней, проверьте готовность к запросам налоговых органов, сверьтесь с чек-листом по контролируемым сделкам 2025 года в полной версии обзора.

Что учесть и к чему готовиться плательщикам при совершении контролируемых сделок в текущем году?

Особенности применения поквартальных корректировок при методе СРЦ

Введенный с 2026 года порядок предполагает, что при обнаружении отклонений цен от рыночного уровня в рамках отчетного квартала, плательщику следует отразить соответствующие корректировки налоговой базы и произвести уплату налога на прибыль не позднее отчетного периода (квартала), следующего за тем, в котором совершена сделка.

Если проводить корректировку по итогам 2026 года при подаче годовой декларации, налоговые органы сочтут это несвоевременной уплатой налога, что повлечет за собой автоматическое начисление сумм пеней. С учетом этого нововведения при использовании метода сопоставимых рыночных цен (СРЦ) для подтверждения рыночного уровня ТЦО-анализ целесообразно осуществлять на регулярной поквартальной основе.

Проведение индикативного анализа до завершения отчетного периода

Для методов ТЦО, базирующихся на показателях рентабельности, сопоставление показателей традиционно проводится по итогам года. Для минимизации налоговых рисков плательщикам рекомендуется до окончания года провести предварительный индикативный анализ сложившихся показателей рентабельности по анализируемым сделкам, например, по итогам трех кварталов и сравнить с рыночным уровнем сопоставимых компаний, поскольку информация для расчета рыночных диапазонов для целей 2026 года уже доступна плательщикам. Такой подход позволяет своевременно скорректировать цены до закрытия года и плавно выйти на сопоставимый уровень рентабельности в анализируемых сделках по его итогам.

Закрепление базовых ставок овернайт для международных займов

С 2026 года в Налоговом кодексе закрепляется подход, согласно которому в случаях, когда в сделке по предоставлению (получению) займа срок возврата займа договором займа не установлен или определен моментом востребования, для определения рыночной цены такой анализируемой сделки минимальным и максимальным значениями диапазона рыночных цен признаются ставки процентов с применением допустимого порога отклонения:

Для займов в других иностранных валютах, не вошедших в список, базой является официальная ставка рефинансирования (или ее аналог), установленная центральным банком страны-эмитента данной валюты.

Применение такого подхода определения рыночной процентной ставки закреплено также и в отношении сделок с займами, по которым отсутствует информация о сделках с сопоставимыми с анализируемой сделкой сроком, на который предоставляется заем, видом валюты.

Данный инструмент выполняет функцию «безопасной гавани»: если установленная в договоре займа без фиксированного срока процентная ставка попадает в этот коридор, то цена сделки признается рыночной для целей трансфертного ценообразования.

Регуляторные риски и применение пеней

Напоминаем, что с 2025 года при корректировке налоговой базы по налогу на прибыль в связи с применением положений главы 11 Налогового кодекса начисляются пени. Ранее корректировка налоговой базы по налогу на прибыль в связи с применением ТЦО-контроля при условии доплаты суммы налога на прибыль в установленный срок не приводила к начислению пеней из-за объявленного в 2019 — 2024 гг. моратория.

Обращаем внимание, что в отношении налоговой базы по налогу на прибыль за периоды 2025–2027 гг. законодательством предусмотрено исключение: налоговая база не подлежит корректировке по предоставленным белорусским организациям целевым займам в случаях, когда процентная ставка по ним установлена ниже рыночного уровня.

Чем мы можем помочь?

На сегодняшний день в Кept — одна из крупнейших практик оказания полного спектра услуг по трансфертному ценообразованию для клиентов в Беларуси и России. Наши специалисты имеют большой практический опыт, включая подготовку обосновывающих документаций по ТЦО, заключения налоговых соглашений и выработки защитной позиции при налоговых проверках рыночных цен. Эксперты продолжат следить за новостями ТЦО-контроля и информировать бизнес о важных изменениях.