Система внутреннего контроля (СВК) для целей налогового мониторинга

Требования ФНС к системе внутреннего контроля

В соответствии с п. 2 ст. 105.27 НК РФ наличие системы внутреннего контроля (далее - СВК) является обязательным критерием для вступления в налоговый мониторинг. Участники налогового мониторинга предоставляют квартальную отчетность по СВК в налоговый орган.

Требования к СВК в рамках налогового мониторинга утверждены Приказом ФНС России от 25.05.2021 № ЕД-7-23/518@ (далее – Приказ ФНС по СВК).

Ключевой задачей СВК для целей налогового мониторинга является обеспечение правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов.

СВК подразумевает взаимосвязанное функционирование 5-ти компонентов, составляющих общую модель СВК:

• Контрольная среда
  • Cоблюдение сотрудниками компании профессиональных стандартов
  • Участие руководителя компании в СВК
  • Четное распределение полномочий участников СВК
• Выявление и оценка рисков
  • Выявление, оценка и документирование рисков на постоянной основе
• Контрольные процедуры
  • Выполнение и документирование контрольных процедур, а также постоянный мониторинг и оценка эффективности контролей
• Информационные системы
  • Соблюдение правил информационной безопасности
  • Поддержание информационных систем и их обновление
  • Автоматизация процессов и контролей
• Мониторинг СВК
  • Постоянный мониторинг эффективности СВК и проведение мероприятий по совершенствование СВК

Новшества и тенденции развития СВК

В рамках поэтапного наполнения Цифрового Налогового Кодекса ФНС России активно развивает требования к СВК, в т.ч. в рамках процесса автоматизации взаимодействия налогового органа и налогоплательщика. В частности, регулятором утверждены:

• Справочник контролей (этапов контролей) – СКОНТ (Приказ ФНС России от 14.09.2023 № ЕД-7-23/631@), в котором приведена  классификация контролей по блокам, этапам и подэтапам, определяющая единые требования к порядку проведения контроля операций, связанных с исчислением налогов, сборов и страховых взносов.
• Справочник рисков – СРИСК (Приказ ФНС России от 19.12.2024 № ЕД-7-23/1157@), содержащий классификацию рисков, связанных с исчислением налогов (сборов, страховых взносов).

Данные справочники будут использоваться в сервисах взаимодействия информационных систем налогоплательщика с системой налоговых органов АИС «Налог-3».

На текущий момент ФНС России опубликованы следующие сервисы по рискам:

• Сервис направления запроса на получение сведений о наличии риска у организации по документу
• Сервис направления запроса на получение сведений о наличии риска у организации по отчетному документу
• Сервис направления запроса на получение сведений о наличии риска у организации за период
• Сервис направления запроса на получение сведений о наличии риска у организации по реквизитам контрагента

Данные сервисы должны быть реализованы налогоплательщиками до 01.09.2026 года.

Ключевые шаги построения эффективной СВК

Эксперты Kept выделяют следующие ключевые и взаимосвязанные шаги для целей построения эффективной СВК, направленной на минимизацию рисков бизнес-процессов, связанных с исчислением (удержанием), полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов.

При этом все компоненты СВК должны функционировать взаимосвязанно и следовать следующим принципам:

• Процессы/ риски/ контроли формализованы, взаимосвязаны и актуализируются на периодической основе
• В компании применяется риск-ориентированное принятие решений
• Контроли «встроены» в процессы
• Предусмотрено четкое разграничение ролей и полномочий участников СВК

Процесс управления рисками и контрольными процедурами

Процесс управления налоговыми рисками состоит из нескольких взаимосвязанных этапов:

Для целей построения эффективного управления налоговыми рисками необходимо формализовать во внутренних документах компании ключевые принципы данного процесса в соответствии с требованиями ФНС России:

• способы и методы выявления рисков (математические методы, экспертная оценка, анализ прошлых событий и контрольных процедур и др.)
• порядок расчета уровня существенности, используемого при выявлении и оценки рисков
• порядок определения вероятности и последствий выявленных рисков
• особенности оценки рисков для уникальных и специфичных операций и др.

Участникам режима налогового мониторинга необходимо сформировать перечень контрольных процедур исходя из выявленных и оцененных рисков, влияющих на достоверность формирования налоговой отчетности.

Ключевые принципы работы с контрольными процедурами:

• описание контрольной процедуры должно содержать порядок их проведения, в чем заключается контроль, кем осуществляется контроль, какие документы свидетельствуют о выполнении контрольной процедуры и ее результатах
• результаты выполнения контрольных процедур должны документироваться и храниться организацией

Для целей систематизации информации по процессу формируется матрица рисков и контрольных процедур, являющаяся основанием для последующего формирования регулярной отчетности по СВК в режиме налогового мониторинга.

Отчетность по СВК в режиме налогового мониторинга

Требованиями ФНС России предусмотрена ежеквартальная и ежегодная отчетность по СВК для участников налогового мониторинга.

Чем Kept может помочь?

Эксперты Kept активно участвуют в реализации требований ФНС России к системе внутреннего контроля готовы оказать как действующим, так и планируемым участникам налогового мониторинга полную поддержку по следующим вопросам:

1. Комплексная оценка СВК на предмет соответствия требованиям ФНС России и формирование дорожной карты мероприятий по совершенствованию СВК
2. Разработка / формализация методологических документов, регламентирующих функционирования СВК в компании (Положение о СВК, Политика управления налоговыми рисками, Методика документирования контрольных процедур и др. документы по необходимости)
3. Анализ бизнес-процессов с точки зрения выявления потенциальных налоговых рисков и покрытия их контрольными процедурами, оценка эффективности контрольных процедур
4. Формализация матрицы рисков и контрольных процедур для целей налогового мониторинга
5. Формирование отчетных форм по приказу ФНС России по СВК
6. Внедрение и настройка автоматизированных решений по СВК (как на базе как собственного ПО Kept – Risk & Process Control Platform, так и на базе решений сторонних вендоров, например, 1С).
7. Реализация справочников СКОНТ и СРИСК, а также сервисов по рискам в рамках интеграции информационных систем налогоплательщика с АИС «Налог-3» (как на базе как собственного ПО - Модуль для интеграции с АИС «Налог-3», так и на базе решений сторонних вендоров, например, Информационно-аналитической системы «Налоговый мониторинг+» ГНИВЦ)
8. Сопровождение по вопросам СВК и формирования отчетности по СВК в режиме налогового мониторинга