МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования»

1 января 2023 года прекратил свое действие Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 4 «Договоры страхования». Все договоры страхования, которые действуют на данную дату, подлежат пересмотру в соответствии с вступившим в силу Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования».

В свою очередь, МСФО (IFRS) 17 устанавливает четкие принципы признания, оценки, представления и раскрытия информации по договорам страхования. В отличие от МСФО (IFRS) 4, где рассматривался каждый отдельно взятый договор страхования, МСФО (IFRS) 17 требует идентифицировать портфели договоров страхования на основе подверженности договоров аналогичным рискам и совместной управляемости. В дальнейшем портфели договоров страхования разбиваются на группы, которые включают по крайней мере:

• группу обременительных на момент признания договоров;
• группу договоров, по которым отсутствует значительная вероятность, что впоследствии они станут обременительными.

В группу не могут включаться договоры, выпущенные с разницей более чем в один год. 

При первоначальном признании компания должна оценивать каждую группу договоров страхования как сумму следующих величин:

• Наилучшая оценка денежных потоков по группе, дисконтированная к текущей дате. Рассчитывается как математическое ожидание потоков с учетом вероятности возникновения.
• Рисковая поправка на нефинансовый риск (ожидаемая компенсация за принимаемую неопределенность в отношении суммы и сроков возникновения денежных потоков).
• Маржа за предусмотренные договором услуги (ожидаемая нома прибыли, которая закладывается в стоимость договора).

По обременительным договорам (договорам, по которым ожидается чистый отток денежных средств по выполнению договора) в момент признания должен быть признан единовременный убыток.

Сложность применения МСФО (IFRS)17 также связана с тем, что на дату перехода компания должна признать и оценить каждую группу договоров страхования, как если бы МСФО (IFRS) 17 всегда применялся, и в то же время должна прекратить признание активов и обязательств, которые не существовали бы, если бы МСФО 17 всегда применялся, то есть полностью ретроспективно.

Только если практически неосуществимо применение полностью ретроспективного подхода, компания может применить модифицированный ретроспективный подход либо подход на основе справедливой стоимости.

Не только страховым организациям стоит обратить внимание на МСФО 17, так как и нестраховые компании могут выпускать договоры, которые являются договорами страхования по определению МСФО (IFRS)17. Например, договоры технической поддержки на случай поломки оборудования или принятые гарантийные обязательства. Возможно, что к таким договорам придется применить МСФО (IFRS) 17, требования которого к признанию, оценке и раскрытию информации намного детальнее и сложнее по сравнению с МСФО (IFRS) 4.