30 ноября 2022
Новый случай проверки по ТЦО в Беларуси
30 ноября 2022
В Беларуси уже не первый год идут проверки плательщиков на предмет соблюдения ими правил трансфертного ценообразования (ТЦО). Учитывая, что в Налоговом Кодексе Республики Беларусь остаются неопределенности в части применения правил ТЦО контроля, важно анализировать каждый случай проверки, который стал известен.
Согласно данным сайта ИМНС по Могилевской области была проведена выборочная проверка в отношении плательщика (Компания А), осуществляющего деятельность по производству этилового спирта. Была проанализирована сделка по приобретению им продукции у иностранной взаимозависимой организации (Компания Б) с целью использования ее в собственном производстве. Для анализа цен в этой сделке налоговый орган выбрал затратный метод. Анализируемой стороной была выбрана Компания Б. Рыночный диапазон рассчитан на основе данных компаний, которые осуществляют сопоставимую деятельность в сравнении с Компанией Б.
Так как валовая рентабельность затрат Компании Б в анализируемой сделке превысила максимальное значение диапазона рыночных показателей рентабельности, была произведена корректировка налоговой базы налога на прибыль у Компании А.
Применение затратного метода на внешних данных имеет свои трудности и недостатки. Возможны различия в методологии бухгалтерского учета у анализируемой стороны и сопоставимых компаний, которые могут повлиять на показатели валовой рентабельности затрат. Учитывая, что информация об используемой учетной политике независимой компании, как правило, отсутствует в открытом доступе, то достоверная корректировка на различия в учете расходов невозможна. Также зачастую нет возможности посчитать валовую рентабельность затрат сопоставимых компаний в некоторых иностранных юрисдикциях на основании данных их отчетности, поскольку сумма себестоимости продаж и операционных расходов таких компаний указана в одной строке.
Применение метода сопоставимой рентабельности с анализом показателя рентабельности затрат позволило бы учесть разницу в учетных политиках, а также сделать расчет рентабельности по тем компаниям, по которым в силу особенностей составления отчетности отсутствует разбивка затрат на себестоимость и операционные расходы, увеличив при этом надежность и обоснованность сделанных выводов.
При невозможности отстоять применение метода сопоставимой рентабельности можно провести корректировку данных анализируемой стороны и в рамках применения затратного метода. Если в рассматриваемой ситуации у взаимозависимого лица имеются прямые расходы на реализацию, которые не учтены в составе себестоимости, а включены в операционные расходы, то включение таких расходов в себестоимость может уменьшить валовую рентабельность затрат Компании Б, что, как следствие, потенциально может снизить налоговые доначисления для Компании А или обосновать рыночный характер цен в проверяемой сделке.
Таким образом, при анализе и планировании своих сделок с взаимозависимым лицом по закупке у него сырья наиболее безопасным будет являться подход, когда показатели рентабельности такого анализируемого взаимозависимого лица будут не выше рыночного диапазона как на валовом уровне, так и на операционном уровне.
Подробная информация о наших услугах представлена здесь.
Если у вас остались вопросы по этой теме и/или вы хотите узнать более подробную информацию, напишите нам на by_kept@kept.by
