30 ноября 2022
МНС в Беларуси разъяснило некоторые вопросы применения правил ТЦО
30 ноября 2022
С 1 января 2019 года в Беларуси действуют новые правила трансфертного ценообразования (далее – ТЦО). Как показала практика, к текущему моменту многие вопросы применения этих правил требуют разъяснений.
Так, у налогоплательщиков наиболее часто возникают вопросы в отношении применения критериев признания лиц взаимозависимыми; расчета превышения суммового порога для признания сделок контролируемыми; применения методов и других отдельных положений ТЦО. Кроме того, интерес также вызывает новая форма взаимоотношений с налоговыми органами - заключение соглашения о ценообразовании с МНС.
Ниже мы подготовили небольшой обзор разъяснений МНС, которые были озвучены на недавних мероприятиях.
ТЦО-контроль за ценами предусматривает, что при установлении отклонения от диапазона рыночных цен, корректировке подлежит налоговая база налога на прибыль. Поскольку филиалы белорусских организаций, выделенные на отдельный баланс, исполняют налоговые обязательства юридического лица и рассчитывают налог на прибыль в части своей деятельности, возникает вопрос в отношении того, являются ли взаимозависимые лица юридического лица также и взаимозависимыми лицами филиала, и необходимо ли контролировать цены между филиалом и взаимозависимыми лицами. Исходя из комментариев налоговых органов поскольку филиалы являются структурными подразделениями и не имеют статуса юридического лица, то взаимозависимые лица юридического лица также являются взаимозависимыми лицами его филиалов.
Однако в последующем возникают вопросы, каким образом в таком случае необходимо определять порог суммы сделок: с одним лицом по данным учета всего юридического лица, включая филиалы, или отдельно для каждого, исполняющего налоговые обязательства подразделения.
Исходя из понимания норм права наиболее соответствует требованиям законодательства первый вариант (по всему юридическому лицу с учетом филиалов), который также является наиболее консервативным с точки зрения потенциальных ТЦО-рисков.
НК установлены пороги для признания сделок контролируемыми с точки зрения ТЦО. При этом для определения превышения порогов необходимо определять сумму сделок с одним лицом за год. На данном этапе возникают вопросы практического характера. Например, если лицензионный договор на предоставление прав использования товарного знака на пять лет устанавливает фиксированные ежегодные платежи, то следует ли контролировать такую сделку, если общая сумма платежей по договору превышает порог, а ежегодные платежи в отдельности - нет. Данный вопрос в первую очередь следует из неоднозначного трактования термина «сделка» в НК. Так как сделка в понимании налоговых органов не равна договору.
МНС разъясняет, что в представленном случае начисления лицензионных платежей, если общая сумма этих платежей превышает установленный порог на дату заключения сделки, но при этом по каждому году выплат этот порог не превышен, такая сделка не будет подлежать контролю за ТЦО в соответствующем году.
Данная форма взаимоотношений с налоговыми органами в части ТЦО-контроля установлена с 2019 года, однако, до настоящего времени в практики заключения соглашений о ценообразовании (далее – СОЦ) не было.
В то же время, налоговые органы разъясняют, что это связано с тем, что обращающиеся за заключением СОЦ налогоплательщики не готовы полностью раскрывать информацию о сделках, а налоговые органы, в свою очередь, не готовы на таких условиях СОЦ заключать. В целом позиция МНС соответствует подходу других налоговых органов, которые готовы входить в переговоры по СОЦ, но при условии прозрачной и открытой коммуникации со стороны налогоплательщика.
На сегодняшний день у налогоплательщиков все еще остаются вопросы: всегда ли аффилированные лица являются взаимозависимыми, возможно ли признание взаимозависимости в судебном порядке (на текущий момент судов по признанию взаимозависимости, по информации налоговых органов, не было), особенности признания лиц взаимозависимыми, когда их связывают отношения близкого родства или свойства?
Налоговые органы комментируют, что согласно положениям статьи 20 НК организации признаются взаимозависимыми при наличии между ними отношений, которые оказывают или могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, частные случаи которых подробно установлены НК. При этом установление отношений взаимозависимости по основаниям, которые прямо не указаны в статье 20 НК, может осуществляться в судебном порядке. Поэтому вопрос признания лиц взаимозависимыми следует решать комплексно с учетом установления как юридической, так и экономической взаимозависимости.
Таким образом, можно отметить, что МНС постепенно дополняет комментариями и разъяснениями новые положения налогового законодательства Республики Беларусь, однако, до настоящего времени баланс между возникающими вопросами и полученными ответами остается не в пользу первых и продолжает озадачивать налогоплательщиков в Беларуси.
Специалисты Kept, обладающие обширной практикой оказания услуг по ТЦО клиентам в различных странах, всегда готовы помочь вам в решении любой спорной ситуации.
Если у вас остались вопросы по этой теме и/или вы хотите узнать более подробную информацию, напишите нам на by_kept@kept.by
